Меню

Как отразить в учете хищение части основного средства



Списание основных средств в результате хищения

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

В случае установления в организации факта хищения основного средства, согласно пункту 27 Положения №34н, в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.

Для проведения инвентаризации, а также для оформления документов на списание похищенных основных средств, приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

Порядок проведения инвентаризации и отражение в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

После проведения инвентаризации на основании актов инвентаризации, объяснительных материально-ответственных лиц, актов следственных органов и других документов комиссия определяет виновных лиц.

Результаты инвентаризации и выводы комиссии оформляются в виде приказа руководителя предприятия. Данный приказ является основанием для составления акта на списание объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для учета выбытия объектов основных в соответствии с Планом счетов к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия, Планом счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Этот счет применяется также для учета сумм недостач от хищения материальных ценностей.

Остаточная стоимость похищенного основного средства списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В соответствии с подпунктом «б» пункта 28 Положения №34н, недостача имущества и его порча в пределах норм (которых по основным средствам нет) естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов списание убытков от хищения имущества при отсутствии виновных лиц, а также в случае отказа судом во взыскании убытков с них, отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

ПОРЯДОК УЧЕТА НДС

Выбытие основного средства в связи с хищением не является операцией, признаваемой объектом налогообложения НДС. Поэтому организация теряет право на вычет сумм НДС в части, относящейся к стоимости похищенного объекта основных средств, не перенесенной на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления, то есть в части остаточной стоимости. Значит сумму НДС в части остаточной стоимости следует восстановить к уплате в бюджет и отразить в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Из кабинета бухгалтерии ООО «Альянс» украден ксерокс, учитываемый организацией в составе основных средств. Первоначальная стоимость ксерокса составляет 16 200 рублей, срок полезного использования при принятии к учету объекта основных средств был установлен в 4 года. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации 1 350 рублей. Сумма НДС, уплаченная поставщику при приобретении ксерокса в размере 2 916 рублей, принята к зачету в полном объеме. Суд отказал во взыскании с материально ответственного лица стоимости украденного имущества.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

Источник

Действия руководства и бухгалтерский учет при хищении на предприятии

Случаи выявленного хищения попадают в сферу действия КоАП и уголовного права. Уголовный кодекс в ст. 158 оговаривает, что в качестве хищений необходимо рассматривать противоправные акты безвозмездных изъятий имущества предприятия. Результатом таких действий является нанесение материального урона организации. Если размеры ущерба не достигли уровня 1000 рублей, то уголовная ответственность за нее не предусмотрена – наказание будет назначено по нормам КоАП (ст. 7.27).

Вопрос: От хищения товаров не застрахована ни одна торговая организация. Особенно остро этот вопрос стоит в розничной торговле, а именно в торговых залах магазинов самообслуживания — различных супермаркетов. Какими документами подтвердить факт хищения товаров, как отразить недостачу в бухгалтерском и налоговом учете (при установлении виновного лица и без установления виновного лица)?
Посмотреть ответ

Читайте также:  Aqua smoke сильнощелочное моющее средство

Расследование хищения имущества на предприятии

При выявлении факта хищения пострадавшей стороной является предприятие, которое владело украденным имуществом. Руководитель компании наделен правом обратиться за помощью в расследовании в правоохранительные органы. Для этого составляется письменное заявление.

Алгоритм действий должностных лиц предприятия:

  1. Сотрудник, обнаруживший факт недостачи, обусловленный возможной кражей, уведомляет об этом руководителя фирмы. Делается это в письменной форме посредством докладной или служебной записки, которые должны быть зарегистрированы в журнале входящей корреспонденции.
  2. Директор инициирует своим распоряжением начало внутреннего служебного расследования.

ЗАПОМНИТЕ! Чтобы была возможность применить к виновным лицам меры дисциплинарной ответственности, решение о необходимости их применения должно быть вынесено в течение месяца. Исключение делается для случаев, когда виновное лицо находится на больничном или хищение было выявлено по итогам ревизии, аудита.

  • Создается комиссия для проведения следственных мероприятий.
  • Назначается председатель комиссионного органа.
  • Анализ результатов видеосъемки с камер наблюдения в помещении, откуда были похищены активы.
  • Проведение следственных мероприятий.
  • Подведение итогов.
  • Применение мер дисциплинарной ответственности (выговор, увольнение, замечание) или передача материалов расследования в правоохранительные органы для заведения уголовного дела.
  • Если у комиссии имеются подозреваемые в совершении противоправных действий, эти лица должны быть оповещены о проводимых в отношении них следственных мероприятиях. После даты уведомления у таких сотрудников имеет двое суток для дачи пояснений по ситуации. Если объяснительная не была подана, комиссия составляет акт об отказе в предоставлении пояснительной информации.

    Вопрос: Кладовщик организации совершил покушение на хищение денег из сейфа организации. В течение какого срока организация вправе расторгнуть трудовой договор с работником по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ?
    Посмотреть ответ

    В отдельных случаях руководство предприятия инициирует временное отстранение от работы подозреваемых в хищении лиц. Период отстранения ограничивается сроком реализации следственных мероприятий. Комиссия наделяется правом проводить опросы персонала предприятия, просматривать видеозаписи с камер наблюдения (если они имеются), осуществлять выемку документации и привлекать к следственным действиям экспертов.

    Результатом работы комиссии является акт служебного расследования. Его структура представлена такими блоками:

    • вводная (указывается противоправное действие, нанесенный ущерб, временные рамки расследования, состав комиссии);
    • описательная (перечень примененных следственных методов, расшифровка доказательной базы);
    • заключительная (перечисление виновных лиц, рекомендации руководству компании по дальнейшим действиям).

    При проведении расследования по факту хищения необходимо принять меры для сохранения улик. До прибытия на объект специалистов, которые будут проводить следственные мероприятия, необходимо ограничить доступ к месту происшествия.

    ВАЖНО! Работодатель должен определить размер ущерба. Для этого проводится инвентаризация активов компании. В отдельных случаях в ней могут принимать участие представители правоохранительных органов.

    Особенности учета и списания похищенного имущества

    Количественный состав похищенного имущества и стоимостная оценка определяются на этапе инвентаризации. Проверка должна затрагивать не все активы компании, а только ту группу объектов, к которой относится украденная вещь. Выявляемые несовпадения между фактическими и учетными данными фиксируются в ведомостях расхождений, результаты которых переносятся в акт.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В отчетной документации недостачи показываются с привязкой к периоду их подтверждения инвентаризационными действиями. Момент кражи для этой цели не имеет значения.

    При расследовании хищения правоохранительными органами в случае отсутствия по результатам проверки виновных лиц, следователь направляет руководству предприятия уведомление о приостановлении уголовного производства. Это является основанием для бухгалтерии списать недостачу с баланса компании.

    Если виновное в краже лицо обнаружено, его вина доказана, то в подтверждение этого у организации должно быть решение суда о признании вины физического лица. Исчезнувшее имущество предприятия изначально числится в категории недостач. Если руководство компании инициирует привлечение к расследованию правоохранительных органов, то пропажа будет идентифицироваться как акт хищения. При самостоятельном проведении расследования и выявлении виновных руководство организации может привлечь должностное лицо к материальной ответственности, но не в полной сумме ущерба.

    Типовые корреспонденции

    Бухгалтерские записи при обнаружении фактов хищений разнятся в зависимости от группы украденного имущества. Если расследование начато по причине недостачи основного средства, то корреспонденции будут иметь вид:

    • Д01/Выбытие – К01/ОС – проведено списание первоначальной стоимости по похищенному активу;
    • Д02 – К01/Выбытие – накопленная по выбывающему активу амортизация списывается;
    • Д94 – К01/Выбытие – списана с балансового учета величина остаточной стоимости похищенного имущества;
    • Д91.2 – К94 – виновные лица не обнаружены к моменту списания похищенных активов;
    • Д73 – К94 – виновное лицо выявлено, им является работник предприятия, на его счет начислена задолженность в сумме причиненного ущерба;
    • Д76.2 – К94 – виновным лицом оказался посторонний человек, с которым у предприятия не заключен трудовой договор.

    Все недостачи, причиной которых являются умышленные или непреднамеренные неправомерные действия, относятся на 94 счет в размере их фактической стоимости. В корреспонденции с дебетом этого счета могут быть кредитовые записи по счетам 01, 10, 41, 43, 50.

    Читайте также:  Как правильно мыть полы с моющими средствами

    ВНИМАНИЕ! Списание со счета 94 возможно при условии, что у предприятия имеется решение суда о результатах расследования и признании вины должностных лиц (или о невиновности этих лиц).

    По похищенному имуществу может быть восстановлен НДС. На его сумму увеличивается общий размер материального ущерба. Восстановленный объем налоговых обязательств подлежит уплате в бюджет. В бухгалтерском учете эта процедура отражается такими корреспонденциями:

    • Д68/НДС – К19 – произведено восстановление налогового обязательства по НДС в отношении утраченного имущества в результате хищения;
    • Д94 – К19 – в учете произведена операция по увеличению размера материального урона предприятия на величину восстановленного налога;
    • Д68/НДС – К51 – перечислено налоговое обязательство по НДС в бюджет.

    Например, на предприятии была выявлена пропажа товарной продукции стоимостью 7500 руб. По результатам расследования было выявлено виновное лицо – кладовщик. Свою вину работник признал, готов возместить ущерб. В учете необходимо сделать такие записи:

    • Д41 – К60 – оприходованы товары на склад, стоимость сделки равна 7500 руб.;
    • Д19 – К60 – показан НДС по партии товаров в сумме 1350 руб.;
    • Д68/НДС – К19 – сумма НДС 1350 руб. принята к вычету;
    • Д94 – К41 – после обнаружения пропажи и окончания расследования бухгалтер списывает похищенную продукцию в сумме 7500 руб.;
    • Д73 – К94 – величина урона в размере 7500 руб. отнесена на счет виновного лица и подлежит взысканию;
    • Д73 – К68/НДС – на сумму НДС 1350 руб. увеличен долг кладовщика перед предприятием;
    • Д68/НДС – К51 — величина восстановленного налога перечислена в бюджет в размере 1350 руб.;
    • Д50 – К73 – виновное должностное лицо погасило причиненный компании ущерб (взнос в кассу равен 8850 руб.).

    Если бы в указанном примере виновные лица не были выявлены, то источником уплаты НДС должны быть собственные средства организации. Корреспонденции будут такими:

    • Д91 – К94 – 7500 руб., недостача, образовавшаяся вследствие хищения, списана;
    • Д91 – К68/НДС – 1350 руб., произведено восстановление НДС по украденной партии продукции;
    • Д68/НДС – К51 — вся сумма восстановленного налогового обязательства была погашена.

    Источник

    Похищена часть основного средства

    «Учет.Налоги.Право», N 35, 2003

    Ситуация. На предприятии похищена одна из частей основного средства, которые учитываются в составе одного инвентарного объекта. Если организация решит ремонтировать основное средство, его общая стоимость не изменится — расходы на ремонт будут списаны единовременно. А как быть, если предприятие примет решение не проводить восстановительные работы?

    Первоначальную стоимость — в минус

    Если на предприятии произошла кража части основного средства, руководитель предприятия может издать приказ о частичной ликвидации такого основного средства. В этом случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете организация вправе уменьшить первоначальную стоимость объекта (п.14 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). К сожалению, ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не дается понятие частичной ликвидации основного средства. На наш взгляд, признать частичной ликвидацией из-за кражи (если проводить аналогию с модернизацией) можно выбытие не любой части основного средства, а только той, без которой ухудшаются показатели функционирования объекта. Приведем пример. При ремонте станка, на котором можно делать три вида продукции, слесарь украл обрабатывающий механизм, предназначенный для производства одного из этих видов продукции. В результате на станке стало возможным изготавливать только два вида продукции. В этом случае можно говорить о частичной ликвидации основного средства (станка) в результате кражи, поскольку без обрабатывающего механизма у него ухудшились показатели функционирования.

    Первоначальную стоимость украденной части основного средства следует определять по учетным данным. А если у бухгалтера такой информации нет, то экспертным путем. Причем оценку украденного элемента, по нашему мнению, может произвести как независимый эксперт, так и комиссия, созданная на самом предприятии, состоящая из лиц, способных по образованию и роду занятий произвести оценку. Сумму износа, приходящуюся на украденную часть, нужно рассчитать пропорционально общей стоимости объекта и его износа до момента кражи.

    Допустим, организация определила стоимость похищенной части основного средства и сумму амортизации по нему. Что дальше? А дальше она будет требовать сумму ущерба с виновных лиц.

    Виновные установлены — ущерб возмещен

    Если виновник, похитивший часть основного средства, возмещает организации ущерб, перед бухгалтером может встать вопрос: начислять или не начислять в этом случае НДС с суммы возмещения ущерба? На наш взгляд, делать этого не нужно.

    Объектом обложения НДС является реализация товаров, работ, услуг (п.1 ст.146 НК РФ), а реализация имеет место только тогда, когда происходит переход права собственности на товары (результаты работ, услуг) от одного лица к другому лицу (ст.39 НК РФ). При краже части основного средства переход права собственности на эту часть от организации к виновному лицу не происходит: она по-прежнему остается собственностью предприятия (даже несмотря на то, что украдена). А значит, в этом случае нет реализации и не возникает объекта обложения НДС.

    В бухгалтерском учете, если виновные лица найдены, суммы возмещения причиненных организации убытков принимаются в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.10.2 ПБУ 9/99). Эти суммы учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.п.16 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

    Читайте также:  Чем уничтожить блох в квартире самостоятельно народными средствами

    В налоговом учете суммы возмещения ущерба также отражаются в составе внереализационных доходов и учитываются в том случае, если признаны должником или подлежат уплате должником на основании решения суда (п.3 ст.250 НК РФ).

    Пример 1. В организации был похищен один из конструктивных элементов основного средства. В ходе внутреннего расследования было установлено виновное лицо, совершившее кражу. Им оказался работник предприятия. Стоимость похищенного элемента была определена экспертным путем и составила 10 000 руб. На эту же сумму организация выставила виновнику претензию. Первоначальная стоимость основного средства — 50 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации — 20 000 руб. Работник признал свою вину и в течение пяти месяцев со дня выявления кражи полностью возместил предприятию нанесенный ущерб. Сотрудник вносил деньги равными частями по 2000 руб. Допустим, что в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость основного средства и сумма начисленной по нему амортизации совпадают.

    В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

    Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

    • 10 000 руб. — списана часть первоначальной стоимости ликвидируемого элемента;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    • 4000 руб. (20 000 : 50 000 х 10 000) — списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

    Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    • 6000 руб. (10 000 — 4000) — отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

    Дебет 73 Кредит 94

    • 6000 руб. — отражена сумма выставленной претензии работнику предприятия в размере фактического ущерба;

    Дебет 73 Кредит 98

    • 4000 руб. (10 000 — 6000) — отражена разница между величиной выставленной претензии и остаточной стоимостью выбывшей части.

    В течение пяти месяцев по мере внесения виновным лицом в кассу предприятия денежных средств должны делаться следующие проводки:

    Дебет 50 Кредит 73

    • 2000 руб. — работник возместил сумму причиненного ущерба;

    Дебет 98 Кредит 91-1

    • 800 руб. (4000 : 10 000 5 2000) — отражен внереализационный доход.

    В налоговом учете организация учтет в составе внереализационных доходов 10 000 руб., а в составе внереализационных расходов — 6000 руб. (пп.20 п.1 ст.265 НК РФ).

    А если виновных нет?

    В бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сверх норм — на виновных лиц. В нашем случае, конечно, это правило неприменимо. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, недостача списывается на финансовые результаты организации (п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

    В налоговом учете убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на внереализационные расходы (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ).

    Чтобы доказать, что виновных в краже нет, и в бухгалтерском, и в налоговом учете требуются подтверждающие этот факт документы следственных или судебных органов (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ, п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). Что это за документы?

    Чтобы установить виновность лица, необходим приговор суда (ст.49 Конституции РФ). Приговор суда может быть вынесен только на основании уголовного дела, поступившего в суд (гл.33 УПК РФ). Если уголовное дело прекращено, приговор суда не может быть вынесен и, соответственно, не могут быть установлены виновные лица. Полномочиями по прекращению уголовного дела обладают прокурор, следователь, руководитель следственной группы, а также судья. Документом о прекращении дела является постановление о прекращении уголовного дела.

    Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и несколько изменим их. Допустим, что по факту хищения было возбуждено уголовное дело. Но по причине смерти подозреваемого в краже лица прокурор вынес постановление о прекращении уголовного дела (ст.24 УПК РФ).

    В этом случае в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

    Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

    • 10 000 руб. — списана часть первоначальной стоимости ликвидируемого элемента;

    Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    • 4000 руб. (20 000 : 50 000 х 10 000) — списана сумма начисленной амортизации, приходящаяся на ликвидируемую часть объекта;

    Дебет 94 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

    • 6000 руб. (10 000 — 4000) — отражена остаточная стоимость выбывшего элемента в составе недостачи;

    Дебет 91-2 Кредит 94

    • 6000 руб. — отражен убыток на основании постановления о прекращении уголовного дела.

    В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, на основании постановления о прекращении уголовного дела бухгалтер организации учтет в составе внереализационных расходов 6000 руб.

    Источник

    Adblock
    detector