- Пример аудита основных средств
- Расчет уровня существенности, как обязательный этап аудита основных средств
- Пример разработки плана и программы аудита основных средств
- Пример рабочего документа по аудиту основных средств
- Результаты по итогам аудита основных средств
- Как проводится аудиторская проверка основных средств, ее программа и план
- Аудит основных средств поэтапно
- Пример плана аудиторской проверки основных средств
- Пример программы аудиторской проверки основных средств
Пример аудита основных средств
Расчет уровня существенности, как обязательный этап аудита основных средств
Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в ООО «ХХХ», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 1).
Таблица 1 – Расчет уровня существенности
Базовые показатели | Значение базового показателя, тыс.руб. | Критерий | Определение уровня существенности |
Прибыль до налогообложения | 4546 | 5 | 227,3 |
Выручка | 40227 | 2 | 804,54 |
Капитал и резервы | 14800 | 5 | 740 |
Активы | 40543 | 2 | 810,86 |
Себестоимость | 37002 | 2 | 740,04 |
Итого | х | х | 3322,74 |
Произведем расчет уровня существенности:
(227,3+804,54+740+810,86+740,04) / 5 = 664,54 тыс.руб.
1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (664,54 – 227,3)/ 664,54 * 100% = 65,79%.
2. Наибольшее значение отличается от среднего на: (810,86 – 664,54) / 664,54 * 100% = 22,01%
3. Новое значение уровня существенности: (804,54+740+810,86+740,04) / 4 = 773,86 тыс.руб.
4. Полученную сумму округлим до 775 тыс.руб. Различие составит: (775-773,86)/773,86 * 100 = 0,14%.
Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.
— от 1 до 2% — низкий;
— свыше 3% — высокий.
На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.
Таким образом, аудиторский риск = (0,14*0,30*0,32)*100% = 1,3%. Следовательно, аудиторский риск низкий.
Пример разработки плана и программы аудита основных средств
ИСПОЛЬЗУЕМ ДОКУМЕНТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ ПРОВЕРКИ:
Ниже представлен общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
Период аудита: с 01.01. 2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 1 — Общий план аудита основных средств в ООО «ХХХ»
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 10 мая 2019 года | Романенко С.В. |
2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | Романенко С.В. |
3 | Аудит амортизации основных средств | 12 мая 2019 года | Романенко С.В. |
4 | Аудит инвентаризации основных средств | 13 мая 2019 года | Романенко С.В. |
5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 14 мая 2019 года | Романенко С.В. |
Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ» представлена ниже.
Период аудита: с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Петрова Е.В.
Состав аудиторской группы: Романенко С.В.
Планируемый аудиторский риск: 1,3%
Планируемый уровень существенности: 775 тыс.руб.
Таблица 2 — Программа аудита основных средств в ООО «ХХХ»
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Рабочие документы |
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 10 мая 2019 года | х |
1.1 | Проверка наличия и оформления договоров купли – продажи основных средств | 10 мая 2019 года | Договоры купли продажи ОС |
1.2 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств | 10 мая 2019 года | Акты приемки — передачи, инвентарные карточки |
1.3 | Проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств по местам их закрепления | 10 мая 2019 года | Учетная политика, первичные документы, учетные регистры |
1.4 | Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств | 10 мая 2019 года | Сметы, отчеты |
1.5 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | 10 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | х |
2.1 | Проверка фактического поступления основных средств | 11 мая 2019 года | Приказы, акты, регистры учета |
2.2 | Проверка фактического выбытия основных средств | 11 мая 2019 года | Приказы, акты, регистры учета |
2.3 | Проверка отражения в формах отчетности движения основных средств | 11 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
3 | Аудит амортизации основных средств | 12 мая 2019 года | х |
3.1 | Проверка правильности начисления амортизации | 12 мая 2019 года | Учетная политика, справки, регистры |
3.2 | Проверка основных средств по которым не начисляется амортизация | 12 мая 2019 года | Учетная политика, справки, регистры |
3.3 | Проверка отражения амортизации в формах отчетности | 12 мая 2019 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
4 | Аудит инвентаризации основных средств | 13 мая 2019 года | х |
4.1 | Проверка результатов последней инвентаризации | 13 мая 2019 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
4.2 | Изучение результатов переоценки основных средств | 13 мая 2019 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 14 мая 2019 года | х |
5.1 | Проверка правильности начисления транспортного налога | 14 мая 2019 года | НК РФ, расчеты, сведения |
5.2 | Проверка правильности начисления земельного налога | 14 мая 2019 года | НК РФ, расчеты, сведения |
Пример рабочего документа по аудиту основных средств
Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в ООО «ХХХ», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 3
Таблица 3 – Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»
№ п/п | Вопрос | Ответ |
1 | 2 | 3 |
1 | Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, за правильное оформление учета данных операций? | да |
2 | Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами | да |
3 | Согласовывается ли увольнение и перемещение материально — ответственных лиц с главным бухгалтером организации? | да |
4 | Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления? | нет |
5 | Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером? | да |
6 | Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств? | х |
7 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности? | да |
8 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств средствами видео фиксации | нет |
9 | Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов? | да |
10 | Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
11 | Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов? | да |
12 | Составление сличительной ведомости по инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | нет |
13 | Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
14 | Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
15 | Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, производится в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
16 | Налогообложение в операциях по отражению результатов инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:
— в графике документооборота отсутствует распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— в ООО «ХХХ» не составляются сличительные ведомости по инвентаризации основных средств.
В итоге, выявленные ошибки и недочеты в организации сохранности основных средств и их учета, хоть и являются не существенными, но все равно требуют внимания.
Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств» представлен в таблице 2.13.
Таблица 4 – Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств»
№ п/п | Вопрос | Ответ |
Приобретение основных средств за плату | ||
1 | Договора на приобретение основных средств за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
2 | Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов? | да |
3 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов? | да |
4 | Бухгалтерский учет операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов? | да |
5 | Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта о приеме-передаче? | да, но имеются недочеты в оформлении |
Продажа основных средств | ||
6 | Заключены ли договора на продажу основных средств? | да |
7 | Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законодательству? | да |
8 | Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на основании акта о приеме-передаче? | да |
Аудит учета основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.
Результаты по итогам аудита основных средств
В ходе проведенного аудита документального оформления и учета основных средств, было определено, что в целом в организации данный участок учета соответствует действующему законодательству и установленным правилам бухгалтерского учета, однако, при принятии к учету объектов основных средств, некоторые документы, а именно акты о приеме-передаче, составлены с нарушениями. В некоторых документах отсутствует дата, подпись, основание и др.
В целях совершенствования системы организации учета основных средств в ООО «ХХХ» необходимо осуществить ряд мероприятий, а именно:
— определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств;
— в график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления;
— составлять сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств;
— устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету.
Планируемый экономический эффект от предлагаемых мероприятий представлен в таблице 5
Таблица 5 — Планируемый эффект от предлагаемых мероприятий
Мероприятие | Планируемый эффект |
Определить причины и устранить в будущем нецелесообразные дебетовые и кредитовые обороты по отдельным видам основных средств | Формирование достоверной информации о движении основных средств в целях использования ее для анализа движения, технического состояния и эффективности использования основных средств |
В график документооборота внести пункт, касающийся распределения обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему — передаче основных средств с указанием сроков их представления | Повышение уровня сохранности основных средств, совершенствование системы первичного учета основных средств |
Составить сличительные ведомости по итогам инвентаризации основных средств | Совершенствование системы инвентаризации основных средств. Повышение качества и эффективности учета основных средств |
Устранить замечания по оформлению первичных документов по учету принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. | Совершенствование системы первичного учета основных средств |
В итоге, предлагаемые мероприятия будут способствовать совершенствованию системы первичного учета основных средств в ООО «ХХХ», совершенствованию учета наличия и движения основных средств, а также повышению эффективности осуществления инвентаризации основных средств.
Кроме предложенных выше мероприятий, компании ООО «ХХХ», необходимо также обратить внимание на физическое состояние основных средств, а именно на высокие темпы роста их износа. Проведенный анализ также показал, что в организации имеется проблема снижения эффективности использования основных средств, которая требует определенных действий, направленных, либо на оптимизацию основных средств, либо на повышение продаж работ и услуг компании с целью увеличения выручки.
Источник
Как проводится аудиторская проверка основных средств, ее программа и план
Перед тем как составить план аудиторской проверки нужно изучить определенную информацию.
Аудит основных средств на предприятии должен осуществляться по такому направлению:
- Наблюдение за наличием, количеством и целостностью основных средств на предприятии;
- Все предметы в точности должны относиться к основным средствам;
- Оценка основных средств отображена в отчете, должна быть точной;
- Достоверная документация и хозяйственные операции движения основных средств;
- Расчеты, касающиеся начисления основных средств по прибытию, эксплуатации, амортизация и устранение возможных поломок;
- Правильность отображения информации в бухгалтерском учете.
Аудит основных средств поэтапно
После составления плана аудиторской проверки, можно выделить несколько этапов для выполнения разносторонней проверки основных средств:
- Проверка наличия и сохранности основных средств;
- Проверка движения основных средств;
- Начисление амортизации;
- Налоговые обязательства.
Сложно разобраться самому?
Попробуй обратиться за помощью к преподавателям
Проведение аудиторской проверки на предприятии с наличием основных средств, показана в примерах ниже в виде таблиц.
Пример плана аудиторской проверки основных средств
Аудиторская проверка на ОАО «Мегос»
Дата проверки: 01.01.2020 – 31.12.2020
Количество человеко-часов – 240
Руководитель аудиторской группы Петренко М.М.
Аудиторская группа в составе: Иванова И.А., Федорова А.В.
Прогноз аудиторского риска: % (низкий, средний, высокий)
Прогноз уровня существенности 3%
№п/п | Виды работ по плану | Период проведения аудита | Исполнительное лицо | Примечания |
---|---|---|---|---|
1. | Наличие, целостность, сохранность ОС | В течение отчетного периода | Иванова И.А., Федорова А.В. | В соответствии с общим планом аудиторской проверки |
2. | Контроль за движением ОС | В течение отчетного периода | Иванова И.А. | |
3. | Контроль за начислением амортизации ОС | В течение отчетного периода | Федорова А.В. | |
4. | Начисление налогового обязательства ОС | В течение отчетного периода | Иванова И.А., Федорова А.В. |
Подпись руководителя аудиторской фирмы
Подпись руководителя предприятия
Не нашли что искали?
Просто напиши и мы поможем
Пример программы аудиторской проверки основных средств
Аудиторская проверка на ОАО «Мегос»
Дата проверки: 01.01.2020 – 31.12.2020
Количество человеко-часов – 240
Руководитель аудиторской группы Петренко М.М.
Аудиторская группа в составе: Иванова И.А., Федорова А.В.
Прогноз аудиторского риска: % (низкий, средний, высокий)
Прогноз уровня существенности 3%
№п/п | Перечень аудиторских мероприятий | Период аудиторской проверки | Исполнительное лицо | Документы аудитора |
---|---|---|---|---|
1. | Аудит наличия, целостности, сохранности ОС | В течении года | Иванова И.А., Федорова А.В. | |
1.1. | Контроль за комиссией приема ОС | Раз в квартал | Иванова И.А. | Приказ |
1.2 | Контроль за ведением документации купли-продажи ОС | Раз в квартал | Федорова А.В. | Договоры |
1.3 | Аудит протоколов, их оформление, цена товара | Раз в квартал | Федорова А.В. | Приказ, протокол |
1.4 | Контроль над правильностью отображения изначальной стоимости ОС | Раз в квартал | Иванова И.А. | Акт приема-передачи, журналы регистрации, инвентарные карты |
1.5 | Контроль над правильностью отображения ОС, первоначальная стоимость после реконструкции или ликвидации некоторых объектов | Раз в квартал | Федорова А.В. | Приказы, акты инвентаризации |
1.6 | Аудит синтетического и аналитического учета ОС, правильность ведения и отображения | Раз в квартал | Иванова И.А. | Первичная документация |
1.7 | Контроль над учетом затрат на ремонтные работы ОС | Раз в квартал | Иванова И.А. | Приказы, учетная политика |
1.8 | Контроль над переоценкой ОС | В процессе совершения операций | Федорова А.В. | Документы инвентаризации, регистры учета |
1.9 | Контроль над последней инвентаризацией ОС | В течение года | Федорова А.В. | Документы инвентаризации, регистры учета |
1.10 | Изучение инвентарных списков, протоколов, материально ответственными лицами | Раз в квартал | Иванова И.А. | Договор материальной ответственности, приказ |
1.11 | Контроль над действующими нормативными актами в бухгалтерии предприятия | Раз в квартал | Иванова И.А. | Приказ-распоряжение |
1.12 | Контроль над правильностью отображения наличия ОС | Раз в квартал | Федорова А.В. | Бухгалтерские отчеты |
2. | Контроль над движением ОС | В течение года | ||
2.1 | Контроль над учетом взносов уставного капитала, правильность отображения операций | Раз в квартал | Иванова И.А | Акт приема –передачи, приказ |
2.2 | Контроль над достоверностью вносимых ОС в уставной капитал | Раз в квартал | Иванова И.А | Протоколы заседания учредителей |
2.3 | Контроль информации касающиеся вкладов учредителей в уставной капитал ОС | Раз в квартал | Федорова А.В. | Форма 1, регистры, приказы |
2.4 | Выбитые ОС впоследствии расчетов с учредителями | Раз в квартал | Федорова А.В. | Форма 1, регистры, приказы |
2.5 | Контроль над отображением информации ОС в бухгалтерской отчетности | Раз в квартал | Иванова И.А | Формы бухгалтерского учета |
3. | Аудит начисления амортизации ОС | В течение года | Федорова А.В. Иванова И.А | Расчеты |
3.1 | Контроль над ежемесячным начислением амортизации | Каждый месяц | Иванова И.А | Форма 1, регистры |
3.2 | Аудит ОС на которые не осуществляется начисление амортизации | Каждый месяц | Федорова А.В. | Смета, справки, регистры |
3.3 | Аудит ОС для которых насчитывается ускоренная амортизация | Каждый месяц | Иванова И.А. | Смета, справки, регистры, Баланс |
3.4 | Аудит ОС которые поступили в качестве вкладов в уставной капитал | В период сделанных вкладов | Иванова И.А. | Протоколы собрания директоров |
3.5 | Контроль над периодом с начала и до конца начисления амортизации | Каждый месяц | Федорова А.В. | Расчеты, справки, регистры |
3.6 | Аудит документации, где отображается начисление амортизации ОС | Раз в квартал | Федорова А.В. | Бухгалтерские формы отчетности |
4. | Аудит налогового обязательства ОС | В течение года | Федорова А.В. Иванова И.А | |
4.1 | Ревизия расчета НДС | В срок налогового платежа | Федорова А.В. Иванова И.А | Накладные, счет-фактура |
4.2 | Контроль над правильностью расчета налога на прибыль | В срок налогового платежа | Федорова А.В. Иванова И.А | Декларации, учетные регистры |
4.3 | Контроль над правильностью расчета налога на имущество | В срок налогового платежа | Федорова А.В. Иванова И.А. | Декларации, учетные регистры, справки и др. |
4.4 | Контроль над проведением отображением всех операций по ОС | Раз в квартал | Федорова А.В. Иванова И.А. | Бухгалтерские документы, 5 форм отчетности |
Подпись руководителя аудиторской фирмы
Подпись руководителя предприятия
Источник