Асфальт как основное средство

Содержание
  1. Асфальт как основное средство
  2. На балансе предприятия (общая система налогообложения) числится объект основных средств — асфальтовое покрытие балансовой стоимостью 427 717 руб. Объект представляет собой подъездные дороги к административному зданию и стоянку служебных автомобилей. Объект введен в эксплуатацию 25.06.2009. Амортизация по этому объекту не начислялась. Согласно ПБУ 6/01 исключается возможность неначисления амортизации по объектам дорожного хозяйства, следовательно, указанный выше объект подлежит амортизации в общем порядке. Каким образом следует внести исправление в бухгалтерском учете (ошибка не является существенной)? Какие документы нужно оформить? Нужно ли начислять амортизацию в налоговом учете (первичные документы по приобретению этого основного средства не сохранились)?
  3. Асфальт как основное средство
  4. Общество планирует произвести работы по асфальтированию значительной территории земельного участка, находящегося в собственности общества, для использования под стоянку товарных автомобилей. Стоянка будет использоваться для производственных нужд организации. Работы проводят подрядные организации. С подрядной организацией заключается договор на разработку проекта по асфальтированию и договор на работы по асфальтированию. Учетной политикой предусмотрено, что асфальтированные площадки учитываются в составе основных средств. Как будет учитываться объект «асфальтированная площадка под товарные автомобили»? Можно ли все затраты копить на счете 08, а после сдачи работ перенести на счет 01? Будет ли асфальт недвижимым имуществом? Какой документ с точки зрения обложения объекта налогом на имущество организаций запросить у подрядной организации: акт ввода в эксплуатацию или акт выполненных работ?

Асфальт как основное средство

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

На балансе предприятия (общая система налогообложения) числится объект основных средств — асфальтовое покрытие балансовой стоимостью 427 717 руб. Объект представляет собой подъездные дороги к административному зданию и стоянку служебных автомобилей. Объект введен в эксплуатацию 25.06.2009. Амортизация по этому объекту не начислялась. Согласно ПБУ 6/01 исключается возможность неначисления амортизации по объектам дорожного хозяйства, следовательно, указанный выше объект подлежит амортизации в общем порядке.
Каким образом следует внести исправление в бухгалтерском учете (ошибка не является существенной)? Какие документы нужно оформить? Нужно ли начислять амортизацию в налоговом учете (первичные документы по приобретению этого основного средства не сохранились)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации несущественная ошибка прошлых отчетных периодов отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов текущего периода.
В налоговом учете доначислять амортизацию за прошлые налоговые периоды при отсутствии первичных документов, подтверждающих первоначальную стоимость объекта, рискованно.

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что в настоящее время остается спорным вопрос признания асфальтового покрытия в составе основных средств*(1). Организации самостоятельно решают, как отражать такие объекты в бухгалтерском учете.
В данной ситуации организация приняла решение учитывать расходы на создание асфальтового покрытия как отдельный объект основных средств (далее — ОС).

Бухгалтерский учет

На основании п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования одним из способов, перечисленных в п. 18 ПБУ 6/01.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета (п.п. 21, 22 ПБУ 6/01).
В данном случае объект ОС введен в эксплуатацию 25.06.2009. Следовательно, начислять амортизацию по такому объекту следовало с июля 2009 года.
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регламентируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).
Согласно п. 2 ПБУ 22/2010 неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации является ошибкой. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению (п. 4 ПБУ 22/2010, Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности).
Порядок исправления ошибок зависит от их существенности и периода обнаружения.
В рассматриваемом случае организация определила, что допущенная ошибка существенной не является.
Для исправления несущественной ошибки необходимо руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010, согласно которому ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).
В данной ситуации в сентябре 2020 года обнаружена несущественная ошибка, затрагивающая как предшествующие отчетные годы, так и отчетный год.
Исходя из положений ПБУ 22/2010, записи по исправлению ошибки должны быть произведены в месяце обнаружения ошибки.
Записи по исправлению ошибки оформляются бухгалтерской справкой (Примерная форма бухгалтерской справки об исправлении ошибки в начислении амортизации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)).
С учетом изложенного полагаем, что в сентябре 2020 года в учете организации могут быть сформированы следующие проводки:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 02
— доначислена амортизация по объекту ОС за период июль 2009 — декабрь 2019 года;
Дебет 20 (25, 26) Кредит 02
— доначислена амортизация по объекту ОС за период январь-август 2020 года.

Налоговый учет

Вопрос признания асфальтового покрытия в составе амортизируемого имущества также является спорным.
При этом, на наш взгляд, затраты на строительство (сооружение) подъездных дорог, открытой автостоянки, необходимые для производственных и управленческих нужд организации и непосредственно связанные с деятельностью, направленной на получение дохода, учтенные в качестве отдельного объекта основных средств, могут быть включены в состав амортизируемого имущества*(2).
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации*(3). При этом в целях подтверждения правомерности начисления амортизации необходимо наличие документов, подтверждающих факт ввода имущества в эксплуатацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2013 N Ф01-9270/13).
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 259.1 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (смотрите Энциклопедию решений. Учет амортизации основных средств линейным способом; Энциклопедию решений. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества при налогообложении прибыли).
В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за минусом НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ; Энциклопедия решений. Определение первоначальной стоимости амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли).
При этом расходы на создание (приобретение) ОС должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ),
Таким образом, для корректного списания в налоговом учете затрат на приобретение объекта амортизируемого имущества через амортизационный механизм необходимо обладать в том числе документами, подтверждающими первоначальную стоимость приобретенного объекта ОС.
Напомним, что пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлен четырехлетний срок хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов. При этом, по мнению Минфина России, срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, установленный пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ (четыре года), должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества)*(4).
Исходя из изложенного, считаем, что отсутствие документов, подтверждающих приобретение объекта ОС, с позиции налоговых органов может свидетельствовать о необоснованном начислении амортизации в налоговом учете в отношении рассматриваемого объекта.
Поэтому полагаем, что доначисление амортизации по данному объекту в налоговом учете может привести к рискам непризнания таких расходов в налоговом учете.
Отметим, что если организация примет решение доначислить амортизацию в налоговом учете, то в этом случае расходы в виде начисленной амортизации могут быть учтены в целях налогообложения прибыли одним из следующих способов:
— представлением уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за предшествующие периоды (ст. 81 НК РФ);
— в случае если неначисление амортизации привело к излишней уплате налога (то есть за все предшествующие периоды налог был начислен и уплачен в бюджет), то корректировку налоговой базы и суммы налога за предшествующие периоды налогоплательщик вправе произвести в текущем налоговом (отчетном) периоде (отразить расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль за текущий налоговый (отчетный) период) (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ; Энциклопедия решений. Убытки прошлых лет, выявленные в текущем периоде (в целях налогообложения прибыли)).
Также отметим, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога (письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153).
Вместе с тем п. 7 ст. 78 НК РФ установлено, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Смотрите также постановление ФАС Поволжского округа от 24.06.2014 N Ф06-11562/13*(5).

Читайте также:  Явление омонимии часто используют в художественных целях как средство для создания это

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли;
— Вопрос: Организация провела работы по укладке асфальтового покрытия у здания. Здание было приобретено три года назад, введено в эксплуатацию и используется в производственных целях. В здании также размещены и складские помещения. Основной вид деятельности организации — оптовая торговля электрической техникой. Земельный участок, на котором произведена укладка асфальтового покрытия, находится у организации в аренде и не числится в учете как объект основных средств. Площадка с асфальтовым покрытием непосредственно соприкасается с цоколем производственного здания. Как отразить в учете асфальтовое покрытие: как самостоятельный объект или как модернизацию здания? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
— Вопрос: Являются ли движимым имуществом асфальтобетонное дорожное покрытие, бордюрный камень, замощения асфальтовые, устройство асфальтобетонного покрытия с подготовкой основания для парковки автомобилей (числятся в бухгалтерском учете как объекты основных средств и размещены на земельном участке, принадлежащем организации)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)
— Вопрос: Организация построила новый административно-производственный корпус. Одновременно со строительством здания подрядчиком были сооружены подъезд дороги, открытая автостоянка и тротуар, подводящий к входу в здание. Как правильно учесть данные расходы на благоустройство территории в налоговом и бухгалтерском учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2017 г.)
— Вопрос: В организации при проверке документов было обнаружено, что утеряны акты о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) и приказы руководителя об установлении срока полезного использования. В настоящее время в организации новый руководитель. Часть сотрудников, которые подписывали акты ОС-1, уже не работают в организации. Основные средства, документы на которые были утеряны, сейчас продолжают эксплуатироваться, на их стоимость начисляется амортизация. Все указанные документы сохранились в электронном виде, без подписей. Каковы риски при налоговой проверке в случае отсутствия данных документов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2016 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

11 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите, например, Вопрос: На территории организации силами подрядных организаций была построена автостоянка для легкового автотранспорта. Земля находится в собственности организации. Стоянка используется как сотрудниками организации, так и клиентами. Стоянка как отдельный объект недвижимости регистрироваться не будет. Стоимость работ по обустройству стоянки составила более 2 млн. руб. Организация применяет общий режим налогообложения. Как учитывать построенную автостоянку? Учитывается ли в целях налогового учета начисленная амортизация по этому объекту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2015 г.)
*(2) В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество признается амортизируемым, если оно принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется для извлечения дохода, срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость — более 100 000 руб.
*(3) Смотрите письма Минфина России от 09.08.2016 N 03-03-06/1/46664, от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940, от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285.
*(4) Смотрите письма Минфина России от 19.01.2018 N 03-03-06/1/2598, от 12.02.2016 N 03-03-06/1/7604, от 26.04.2011 N 03-03-06/1/270.
*(5) В суде рассматривалась следующая ситуация. Обществом был уплачен налог на прибыль за 2008-2009 гг. В последующем 22.05.2013 обществом были поданы уточненные налоговые декларации по корректировке налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы в связи с начислением амортизации на объекты основных средств (недвижимое имущество), право собственности на которые не было зарегистрировано, с момента ввода такого имущества в эксплуатацию. Суд указал, что на момент обращения в арбитражный суд (27.09.2013) срок на возврат излишне уплаченного налога за 2008-2009 годы пропущен. С учетом вышеизложенного суды пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований общества.

Читайте также:  Как восстановить микрофлору кишечника домашними средствами

Источник

Асфальт как основное средство

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество планирует произвести работы по асфальтированию значительной территории земельного участка, находящегося в собственности общества, для использования под стоянку товарных автомобилей. Стоянка будет использоваться для производственных нужд организации. Работы проводят подрядные организации.
С подрядной организацией заключается договор на разработку проекта по асфальтированию и договор на работы по асфальтированию. Учетной политикой предусмотрено, что асфальтированные площадки учитываются в составе основных средств.
Как будет учитываться объект «асфальтированная площадка под товарные автомобили»? Можно ли все затраты копить на счете 08, а после сдачи работ перенести на счет 01?
Будет ли асфальт недвижимым имуществом?
Какой документ с точки зрения обложения объекта налогом на имущество организаций запросить у подрядной организации: акт ввода в эксплуатацию или акт выполненных работ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. В сложившейся ситуации объект учитывается в составе основных средств (на счете 01) после завершения всех работ по строительству автостоянки и ввода в эксплуатацию.
Акт ввода в эксплуатацию оформляется непосредственно самой организацией и утверждается ее руководителем.
Подрядные организации предъявляют акты выполненных работ и акт приемки работ, завершенных строительством.
2. Отнесение рассматриваемого объекта к движимому или недвижимому имуществу на сегодняшний день является спорным.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Вопрос, в каком качестве признаются расходы на асфальтирование земельных участков, на сегодняшний день остается спорным.
Например, такие расходы могут учитываться как улучшение полезных свойств земельного участка (Вопрос: На территории организации силами подрядных организаций была построена автостоянка для легкового автотранспорта. Земля находится в собственности организации. Стоянка используется как сотрудниками организации, так и клиентами. Стоянка как отдельный объект недвижимости регистрироваться не будет. Стоимость работ по обустройству стоянки составила более 2 млн. руб. Организация применяет общий режим налогообложения. Как учитывать построенную автостоянку? Учитывается ли в целях налогового учета начисленная амортизация по этому объекту? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2015 г.)).
В данной ситуации организация согласно учетной политике учитывает такие расходы как отдельные объекты основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в том числе в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Планом счетов бухгалтерского учета. (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Активы принимаются к учету в качестве ОС при одновременном выполнении условий, приведенных в п. 4 ПБУ 6/01, по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).
Затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, являются вложениями во внеоборотные активы и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция к Плану счетов).
Напомним, что все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
В данной ситуации работы выполняются подрядными организациями. Подрядные организация предъявляют акты выполненных работ по форме, определенной руководителем подрядной организации, в порядке, определенном договором подряда (поэтапно либо по завершении работ). Перечень документов, на основании которых предъявляются выполненные работы, целесообразно согласовать в договорах подряда.
В общем случае сдача результата работ заказчику оформляется актом приемки выполненных работ (форма N КС-3) с приложением справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-2). После полного завершения строительства (объект готов к сдаче в эксплуатацию) окончательная приемка объекта оформляется актом приема законченного строительством объекта или актом приема законченного строительством объекта приемочной комиссией по формам N КС-11 и N КС-14.
После завершения всех работ по возведению объекта ОС объект вводится в эксплуатацию и принимается к учету в составе ОС. Сформированная первоначальная стоимость ОС, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Перевод объекта строительства в ОС оформляется актом ввода в эксплуатацию (может быть разработан на основе формы N ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), который оформляется непосредственно организацией. При этом акт ввода в эксплуатацию объекта ОС утверждается руководителем организации — заказчика строительных работ.

Налог на имущество организаций

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (ст. 374 НК РФ). Заметим, что с 1 января 2019 года движимое имущество исключено из объектов налогообложения (п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Закона N 302-ФЗ от 03.08.2018).
К недвижимым вещам (недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ, п. 1 ст. 11 НК РФ). Права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе (п. 2 ст. 130 ГК РФ, письмо Минфина России от 05.08.2013 N 03-05-05-01/31421).
Следовательно, отнесение того или иного объекта к недвижимости зависит в том числе и от того, подлежат ли права на этот объект государственной регистрации в соответствии со ст. 131 ГК РФ и Законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ. На это указывается и в письме Минэкономразвития России от 11.10.2016 N Д23и-4847, где отмечено, что, по мнению Президиума ВАС РФ (постановление от 24.09.2013 N 1160/13), по смыслу положений гражданского законодательства право собственности может быть зарегистрировано в ЕГРН лишь в отношении тех вещей, которые, обладая признаками недвижимости, способны выступать в гражданском обороте в качестве отдельных объектов гражданских прав.
При этом какого-либо перечня недвижимого имущества или критериев отнесения тех или иных объектов к нему законодательство не содержит. В связи с этим решение вопроса о возможности отнесения к недвижимости того или иного объекта во многом зависит от фактических обстоятельств дела и характеристик конкретного объекта.
В правоприменительной практике твердое покрытие (асфальтовое, бетонное или любое иное), как правило, рассматривается не как самостоятельный объект, а как функциональная принадлежность земельного участка, улучшающая его свойства.
Например, площадки с асфальтовым или бетонным покрытием суды в большинстве случаев не признают недвижимым имуществом, указывая на то, что покрытие какой-либо площади земельного участка несет вспомогательную функцию по отношению к назначению земельного участка и является лишь элементом его благоустройства. Оно улучшает земельный участок, но не препятствует его использованию по другому назначению (постановления ФАС Уральского округа от 12.09.2013 N Ф09-7798/13, ФАС Поволжского округа от 04.04.2013 N А65-15041/2011, от 24.02.2012 N Ф06-481/12, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.11.2012 N Ф01-5218/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.06.2012 N Ф08-2485/12, Десятого ААС от 31.01.2017 N 10АП-18200/16 и мн. др.).
В определении ВС РФ от 23.01.2015 N 305-ЭС14-7970 указано, что в рассматриваемом случае спорные сооружения (разъездная автодорога, открытый склад, открытая стоянка, разъездная площадка, забор — ограждение) не могут отвечать признакам недвижимого имущества, поскольку не имеют самостоятельного хозяйственного назначения, не являются отдельным объектом гражданского оборота, выполняя лишь обслуживающую функцию по отношению к соответствующему земельному участку и находящимся на нём зданиям. В связи с отсутствием у спорных сооружений качеств самостоятельного объекта недвижимости право собственности на них не подлежит регистрации независимо от их физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этих сооружений с соответствующим земельным участком.
При этом в судебной практике имеются решения о признании недвижимым имуществом сложной вещи, сложного объекта (в частности, автостоянки), в состав которого входит и асфальтовое покрытие, но не покрытия как такового (постановления Семнадцатого ААС от 25.05.2009 N 17АП-2803/09, ФАС Поволжского округа от 30.09.2009 N А55-1188/2009).
Если площадка с твердым покрытием предназначена для обслуживания зданий или сооружений, функционально связана с ними, суды не признают ее самостоятельным объектом недвижимости, основываясь на положениях ст.ст. 134, 135 ГК РФ (постановления ФАС Уральского округа от 10.01.2008 N Ф09-10910/07-С6, Одиннадцатого ААС от 19.03.2008 N 11АП-1059/2008, решение АС Республики Коми от 01.06.2007 N А29-1888/2007).
Причем имеются случаи, когда суды все же признавали такие объекты недвижимым имуществом, основываясь, в частности, на наличии их тесной связи с землей и на признании их объектом капитального строительства (постановление Второго ААС от 14.05.2009 N 02АП-1537/2009).
При этом обращаем внимание, что ВАС РФ в определении от 08.07.2010 N ВАС-8213/10 согласился с тем, что автомобильные дороги как местные сооружения инженерной инфраструктуры города, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, являются недвижимым имуществом.
В то же время суды зачастую отмечают, что признание дороги недвижимым имуществом в качестве объекта гражданских прав невозможно на том лишь основании, что она прочно связана с землей. Для признания ее таковым необходимо подтверждение того, что объект создан именно как недвижимость в установленном законом порядке с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2009 N А05-3071/2009). Суд указал, что замощение из бетона, асфальта, щебня, гравия и других твердых материалов, используемое для покрытия автомобильной дороги, обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится (смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2011 N А63-11904/2010). В постановлении АС от 20.01.2015 N Ф09-9504/14 (определением ВС РФ от 27.04.2015 N 309-ЭС15-4127 отказано в передаче жалобы в СК по ЭС ВС РФ) указано, что проведение государственной регистрации права собственности на асфальтовую площадку не является бесспорным доказательством отнесения его к недвижимому имуществу.
Таким образом, вопрос об отнесении асфальтированной площадки, предназначенной для стоянки автомобилей, к движимому или недвижимому имуществу на сегодняшний день является спорным. Исходя из этого, остается спорным и порядок обложения такого объекта налогом на имущество.
Отметим, что судебные разбирательства возникали в связи с тем, что, по мнению налоговых органов, обустройство стоянки на земельном участке следует учитывать как отдельный объект основных средств и, соответственно, облагать налогом на имущество организаций
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 16.12.2008 N А12-7360/08 рассматривался вопрос, является ли автомобильная стоянка (покрытый асфальтом земельный участок, на котором расположены постройки временного характера (ворота, ограждение, пункт охраны)), принадлежащая организации на праве собственности, объектом обложения налогом на имущество организаций. Суд отметил, что необходимо учитывать, что покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твердых материалов, используемое для стоянки автомобилей, обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится.
Кроме того, судом был сделан вывод, что замощение не может быть в силу ст. 130 ГК РФ отнесено к недвижимому имуществу, поскольку не соответствует представленным законом критериям:
— обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором он находится;
— обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от других находящихся на общем земельном участке зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества в предпринимательской деятельности или иной экономической деятельности собственника такого имущественного комплекса;
— невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.
В итоге судьи констатировали, что асфальтовое покрытие на автостоянке не является самостоятельным объектом, а значит, не может быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Объектом обложения налогом на имущество является не сама автостоянка, а находящиеся на ней постройки в случае их соответствия критериям, установленным ПБУ 6/01.
Однако в данной ситуации организация согласно учетной политике учитывает такие объекты в составе основных средств. Поэтому мы полагаем, что в данной ситуации у организации велик риск признания рассматриваемого объекта как объекта, подлежащего обложению налогом на имущество, даже если он не будет зарегистрирован в ЕГРН. Вместе с тем, учитывая выводы судебных решений, организация вправе считать площадку движимым имуществом, которое с 1 января 2019 года не будет облагаться налогом на имущество. Напомним, вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
Учитывая отсутствие разъяснений официальных органов, применимых к рассматриваемому объекту, руководствуясь положениями п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 НК РФ, рекомендуем обратиться в Минфин России или в налоговые органы за получением письменных разъяснений по данному вопросу.

Читайте также:  Какие из перечисленных транспортных средств разрешается эксплуатация без огнетушителя

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет основных средств и вложений во внеоборотные активы;
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, построенных подрядным способом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

4 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Источник

Поделиться с друзьями
Adblock
detector